Трансферное ценообразование.

Что это простыми словами

Трансфертная цена — это цена, по которой «свои» продают «своим»: одно юрлицо группы поставляет товар, услугу или деньги другому юрлицу той же группы. Пока сделка идёт между чужими компаниями, цену диктует рынок. А внутри группы цену можно нарисовать любую — и соблазн велик: отгрузить продукцию своей же торговой фирме подешевле, чтобы прибыль осела там, где налог ниже. Трансфертное ценообразование (ТЦО) — это и есть правила, по которым государство такие внутренние цены проверяет.

Логика налоговой простая: цена между «своими» должна быть такой же, как если бы они были чужими и торговались на рынке. Это и называется «принцип вытянутой руки» (arm’s length) — держите контрагента-родственника на расстоянии вытянутой руки, как незнакомца. Накрутили или занизили — раздел V.1 НК РФ разрешает доначислить налог так, будто сделка прошла по рыночной цене. С группой компаний тут как с семьёй на кухне: «дарить» друг другу деньги можно сколько угодно, но если налоговая решит, что это была скрытая зарплата, посчитает налог по-взрослому.

Зачем это бизнесу

ТЦО — не инструмент, который бизнес «применяет», а контур риска, который бизнес обязан не нарушить. Группы компаний естественно гоняют между юрлицами товары, займы, роялти, услуги управляющей компании. Как только обе стороны сделки — взаимозависимые лица, а оборот переваливает порог, сделка становится контролируемой: появляется обязанность отчитаться и доказать рыночность цен. Не доказали — доначисление налога плюс штраф.

Польза выстроенного ТЦО в том, что вы спите спокойно: цены защищены документацией, уведомление подано, претензий нет. Боль неправильного — внезапная выездная проверка, доначисления за три года и штраф, который на трансграничных сделках доходит до 100% самой недоимки.

Как считается

Единой формулы нет — есть пять методов из НК РФ, налоговая идёт по ним сверху вниз и берёт первый применимый:

1. Метод сопоставимых рыночных цен (СРЦ) — приоритетный.
   Сравниваем цену «своей» сделки с ценой аналогичной сделки
   с независимым контрагентом (внутренние или внешние сопоставимые).
2. Метод цены последующей реализации — для перепродажи без переработки.
3. Затратный метод — себестоимость + рыночная наценка.
4. Метод сопоставимой рентабельности — по марже.
5. Метод распределения прибыли — для НМА и сложных цепочек.

Шаги для бизнеса:

1. Определить взаимозависимые стороны (кто связан с кем).
2. Просуммировать оборот сделок с ними за год по каждому контрагенту.
3. Сравнить с порогом контролируемости:
   — 120 млн руб./год — трансграничные сделки с нерезидентом
     (и сделки с лицами из офшорного перечня Минфина);
   — 1 млрд руб./год — большинство внутрироссийских сделок,
     когда стороны на разных налоговых режимах/ставках.
4. Если порог пройден → подать уведомление до 20 мая
   следующего года + готовить документацию по ст. 105.15 НК РФ.

Числовой пример. Завод и связанная с ним торговая фирма за год проторговали между собой на 1,3 млрд руб., при этом торговая — на УСН. Оборот выше 1 млрд, режимы разные → сделка контролируемая. Завод продавал своей же фирме по 800 руб./шт., а сторонним оптовикам — по 1000 руб./шт. Налоговая берёт метод СРЦ, видит занижение на 200 руб./шт. и доначисляет налог на прибыль с разницы. Плюс штраф за то, что уведомление к 20 мая не подали.

Примеры из жизни

• Перелив прибыли внутри РФ. Производственное юрлицо продаёт готовую продукцию связанной торговой компании по заниженной цене, чтобы прибыль осела на той, где ставка ниже. Совокупный оборот таких внутренних сделок выше 1 млрд руб./год, стороны на разных режимах (одна на УСН/ЕСХН или льготе) — сделка контролируемая, отчётность обязательна.
• Вывод прибыли за рубеж. Российская компания закупает сырьё у материнской структуры за границей дороже рынка — прибыль утекает в иностранную юрисдикцию. Трансграничные сделки с взаимозависимым нерезидентом контролируются от 120 млн руб./год; с 2024 года под контроль попали и сделки с лицами из офшорного перечня Минфина (91 юрисдикция, включая страны ЕС, США, Великобританию).
• Займы и роялти «своим». Холдинг выдаёт дочерней компании внутригрупповой заём под нерыночный процент или платит роялти за товарный знак своему же правообладателю. Проценты и лицензионные платежи — тоже предмет ТЦО: их проверяют на рыночность по тем же правилам.

Когда это про вас

Пока рано, если вы — одиночное юрлицо или ИП без связанных сторон. Нет сделок между взаимозависимыми лицами — нет предмета для ТЦО вообще. Это случай большинства малого бизнеса.

Рано и тогда, когда связанные стороны есть, но обороты по сделкам с ними не дотягивают до порогов: меньше 120 млн руб. по трансграничным и меньше 1 млрд руб. по внутрироссийским. На этой стадии достаточно держать сделки со «своими» по рыночным ценам и не строить схемы перелива прибыли — формальная отчётность ТЦО не нужна.

Актуально, если у вас группа компаний или связанные стороны и обороты между ними растут к этим порогам — особенно если кто-то из «своих» на спецрежиме, льготе или за границей. Тут пора считать обороты по каждому связанному контрагенту и заранее готовить документацию.

Грабли и мифы

• Миф «это только про крупные холдинги и заграницу». Контролируемой становится и чисто внутрироссийская сделка между взаимозависимыми лицами при пороге 1 млрд руб./год, если стороны на разных ставках налога на прибыль (спецрежим, льгота, НДПИ). География тут ни при чём — важны связанность, оборот и разница в налоге.
• «Сделали внутреннюю цену и забыли». Мало держать цену рыночной — нужна отчётность: уведомление о контролируемых сделках до 20 мая следующего года и документация по ст. 105.15 НК РФ. Штраф за неподачу уведомления — 100 000 руб., за непредставление документации — 500 000 руб. А с 2024 года штраф за неуплату налога из-за нерыночных цен по трансграничным сделкам — до 100% недоимки, но не менее 500 000 руб. (по внутрироссийским мягче — 40%, минимум 30 000 руб., но это «пока»).
• «Взаимозависимость — это только прямая доля в капитале». С 2025 года (ФЗ № 539-ФЗ) критерии расширены: учитываются доли родственников, контроль над исполнительным органом, контролирующие и контролируемые лица. Можно оказаться взаимозависимым, не владея напрямую ни одной общей акцией.